Учитывается ли в доходах по налогу на прибыль имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества данного предприятия?

Ответ: Имущество, безвозмездно полученное унитарным предприятием от собственника имущества данного предприятия, не учитывается в доходах по налогу на прибыль. В случае если имущество передается в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, доходы в виде полученного унитарным предприятием имущества подлежат включению в состав доходов от реализации.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если имущество получено на безвозмездной основе. В случае если имущество передается в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации (Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-03-06/4/36).

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 по делу N А81-1338/2012 суд указал, что на основании п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" экономическая выгода, полученная в результате безвозмездного пользования муниципальным имуществом, не подлежит учету в качестве внереализационного дохода в силу требований пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Относительно аргумента о передаче предприятию не имущества, а имущественных прав судьи отметили, что исходя из содержания и условий договоров о передаче муниципального имущества в безвозмездное пользование, общей воли и последующего поведения сторон, их действий, осуществляемых в рамках данных договоров, предметом указанных договоров является именно передача имущества, а не имущественного права. Следовательно, оно не подлежит налогообложению.

При этом согласно позиции Минфина России, если организация получает имущественные права, а не имущество, освобождение от налогообложения не предусмотрено (Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667).

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 28.07.2008 N 03-03-06/4/50, денежные средства, а также результаты реконструкции и технического перевооружения, полученные федеральным государственным унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия, не признаются доходом федерального государственного унитарного предприятия для целей налогообложения прибыли организаций.

А. С.Малых

ООО "Арсо-Аудит"

Группа Компаний Пробизнесконсалтинг

28.10.2013