Является ли плательщиком акциза нефтебаза, осуществляющая сбор и регенерацию отработанных моторных масел для дизельных двигателей и их последующую реализацию?

Ответ: Как следует из примечаний к ТН ВЭД, по товарной позиции 2710 к отработанным нефтепродуктам относятся нефтепродукты, непригодные для дальнейшего использования в качестве первичных продуктов (например, отработанные смазочные масла).

Для рационального использования отработанных моторных масел и снижения их отрицательного воздействия на окружающую среду их собирают и регенерируют - восстанавливают их качество.

Согласно Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной Приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231, восстановление качества нефтепродукта - это доведение показателя(лей) качества некондиционного нефтепродукта до требований нормативного документа за счет смешения его с той же маркой кондиционного нефтепродукта, имеющего соответствующий запас качества.

Процесс восстановления качества моторных масел представляет собой сложный технологический процесс, включающий (Приложение N 15 к названной Инструкции): их смешение при определенных температурных показателях с одноименным продуктом, имеющим запас качества, отстаивание и выпаривание в заданном температурном интервале, фильтрование.

Как следует из п. 2.11.1 Правил промышленной безопасности нефтебаз и складов нефтепродуктов, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 20.05.2003 N 33, для этих целей предусмотрено специальное оборудование - установки регенерации.

Согласно изложенной ситуации нефтебаза использует собранные отработанные масла в технологическом процессе их регенерации, в результате которого получается продукция нового улучшенного качества, представляющая собой регенерированные моторные масла.

При этом, поскольку норм, освобождающих от обложения акцизами моторных масел, производимых путем регенерации отработанных, гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ не содержит, такие масла на общих основаниях признаются подакцизными товарами.

Таким образом, поскольку в результате указанного технологического процесса регенерации отработанных моторных масел получена продукция нового улучшенного качества и, следовательно, создана новая движимая вещь, этот процесс следует рассматривать как процесс ее производства, а организацию, его осуществившую, как производителя подакцизного товара - регенерированных моторных масел.

Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ эта организация по операциям реализации указанных масел обязана исчислить и уплатить акциз в общеустановленном порядке.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.07.2007