Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ без государственной регистрации, оказывает услуги российскому контрагенту по предоставлению в аренду легковых автомобилей. Следует ли российской организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм арендной платы, перечисляемых иностранной организации?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Абзацем 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория РФ, если покупатель услуг, т. е. арендатор, осуществляет деятельность на территории РФ.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Учитывая, что услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств в перечне услуг, приведенном в пп. 1 - 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, не упомянуты, на них вышеуказанные положения не распространяются.

Следовательно, местом реализации услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств признается территория РФ, если деятельность организации (арендодателя) осуществляется на территории РФ на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поскольку указанная деятельность иностранной организацией - арендодателем осуществляется на территории РФ без государственной регистрации, местом реализации услуг территория РФ не признается.

Из положений п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что российской организации необходимо исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги при соблюдении двух условий: последняя не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика и местом реализации оказанной услуги является территория РФ.

Таким образом, операции по оказанию российскому контрагенту услуг по предоставлению в аренду легковых автомобилей, осуществляемые на территории РФ иностранной организацией без государственной регистрации, обложению НДС не подлежат, поскольку местом реализации этих услуг территория РФ не признается (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). А это означает, что российскому контрагенту не следует исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в отношении доходов иностранной организации в виде арендной платы в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007