Учитывается ли в 2007 г. при исчислении налога на прибыль списанная кредиторская задолженность по пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 2 Порядка проведения реструктуризации имеющейся у организации по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 N 699, в отношении одной организации проводится одновременно реструктуризация задолженности во все государственные социальные внебюджетные фонды на основании решения налогового органа о рассрочке погашения задолженности в полном объеме по страховым взносам и 15 процентов - по начисленным пеням и штрафам на срок не более 5 лет (в отношении бюджетных учреждений, а также государственных унитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему, - на срок не более 10 лет), а также о списании 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам.

Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона N 144-ФЗ) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Из положений п. 1 ст. 12 НК РФ следует, что налоги и сборы в зависимости от уровня бюджета, в который они зачисляются, подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Их перечень приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Следовательно, бюджеты государственных внебюджетных фондов не признаются бюджетами для целей налогообложения, а значит, и для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, положения пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ на суммы списанной кредиторской задолженности по пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не распространяются. Указанные суммы учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ и признаются на дату принятия налоговым органом решения об их списании (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007