Организация выплачивает своим иногородним работникам суммы денежной компенсации за непредоставление им бесплатного жилья. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН, в случае если предоставление жилья предусматривается трудовым договором?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, суммы денежной компенсации за непредоставление иногородним работникам бесплатного жилья не признаются объектом налогообложения по ЕСН только в случае, если его предоставление предусматривается законодательством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В случае если предоставление бесплатного жилья предусматривается трудовым договором, выплаты в виде сумм денежной компенсации в пользу иногородних работников за его непредоставление учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Суммы такой компенсации являются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ.

В случае если предоставление бесплатного жилья не предусматривается ни законодательством РФ, ни трудовым (коллективным) договором, суммы денежной компенсации обложению ЕСН не подлежат, поскольку не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы, произведенные для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007