Общество с ограниченной ответственностью получило оборудование в качестве дополнительного вклада в уставный капитал от одного из своих участников. Какие документы налоговый орган вправе требовать у ООО при проведении камеральной налоговой проверки для подтверждения права на налоговый вычет по НДС?

Ответ: В соответствии с абз. 1 и 2 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно. В заявлении участника общества должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества хотел бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов.

Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 данной статьи).

В силу п. 8 данной статьи при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Из положений пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Указанные суммы подлежат восстановлению у передающей стороны и подлежат вычету у принимающей стороны. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пунктом 11 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При этом вычеты сумм НДС, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в случае передачи оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО принятые ранее к вычету суммы НДС у передающей стороны подлежат восстановлению. Суммы восстановленного НДС указываются в документах, которыми оформляется передача оборудования, а именно в акте по форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Указанные суммы НДС выделяются в акте отдельной строкой.

Акт по форме N ОС-1 или его нотариально заверенная копия подлежит регистрации у принимающей стороны (ООО) в книге покупок после принятия оборудования на учет и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. Этот документ является основанием для принятия указанных в нем сумм НДС (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны (абз. 4 п. 5 и абз. 3 п. 8 вышеназванных Правил). При этом полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование должно использоваться для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Следовательно, при проведении камеральной налоговой проверки для подтверждения права на налоговый вычет по НДС налоговый орган вправе требовать вместе с налоговой декларацией акт по форме N ОС-1, в соответствии с которым оборудование было принято к учету, с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС, или его нотариально заверенную копию, книгу покупок, журнал учета полученных счетов-фактур.

Учитывая, что в ст. 172 НК РФ конкретный перечень документов, подтверждающих налоговый вычет, отсутствует, налоговые органы вправе истребовать и другие, в том числе и первичные учетные, документы на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007