При получении денежных средств от покупателя в виде аванса в счет предстоящей поставки товаров организация составила счет-фактуру, в котором по строке 5 неправильно указала номер платежного поручения. В связи с этим суммы НДС, исчисленные ею с сумм аванса, налоговым органом не были приняты к вычету. Вправе ли данная организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на указанную сумму НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В счете-фактуре должен быть указан, в частности, номер платежно-расчетного документа, в котором отражаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

Таким образом, при получении денежных средств в виде аванса в счет предстоящих поставок товаров организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 16 и 18 вышеназванных Правил). При этом в счете-фактуре по строке 5 указываются реквизиты (номер и дата) расчетного документа на перечисление денежных средств на счет поставщика. В случае если номер платежного поручения указан неправильно, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в их стоимости.

Принимая во внимание, что такой случай, как учет сумм НДС по неправильно оформленным счетам-фактурам, в указанном перечне не поименован, данные суммы в расходах организации при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не учитываются.

В связи с изложенным расходы в виде сумм НДС, предъявленных покупателю товаров, в том числе по неправильно оформленным счетам-фактурам, не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль на основании п. 19 ст. 270 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007