Организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении материалов. Подлежат ли они восстановлению в части сумм, приходящихся на стоимость материалов, использованных для производства бракованных изделий с не подлежащими устранению дефектами, в случае взыскания ущерба за счет виновных лиц? В каком порядке учитываются доходы в виде сумм возмещенного виновными лицами ущерба и расходы в виде потерь от брака при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из положений п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении материалов, на основании счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие этих материалов на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, т. е. операции по передаче права собственности одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ). Учитывая, что бракованные изделия не участвуют в операциях по реализации, а ущерб в сумме, соответствующей их стоимости, взыскивается за счет виновных лиц, принятые ранее к вычету суммы НДС, приходящиеся на стоимость материалов, использованных для производства указанных изделий, подлежат восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Доходы в виде сумм возмещенного виновными лицами ущерба учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), а расходы в виде потерь от брака - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом указанные потери должны быть документально подтверждены актом о браке и приказом руководителя организации об их взыскании за счет виновных лиц (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007