Организация приобрела материалы по договору поставки. До наступления срока их оплаты она получила от поставщика письмо с требованием погасить задолженность за поставленный товар путем перечисления денежных средств на счет другой фирмы в порядке взаиморасчетов по договору возмездного оказания услуг. Вправе ли указанная организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, без перечисления указанных сумм "живыми" деньгами?

Ответ: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Вычет указанных сумм НДС производится на основании счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие этих материалов на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, обязанность по перечислению сумм НДС на основании платежного поручения, т. е. "живыми" деньгами, возлагается на организации, которые осуществляют операции по реализации путем зачета взаимных требований на основании абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ.

Учитывая, что при перечислении организацией (покупателем) денежных средств на счет третьего лица у последнего встречного обязательства не возникает, нормы вышеупомянутого абзаца не применяются ввиду отсутствия зачета взаимных требований. Следовательно, данной организации перечислять суммы НДС третьему лицу "живыми" деньгами в целях принятия их к вычету не следует.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007