Организация перечислила предоплату по договору поставки и получила от поставщика счет-фактуру на аванс. Планируется, что отгрузка будет осуществлена в следующих налоговых периодах. НДС, исчисленный в соответствии со ст. 166 НК РФ, меньше суммы налоговых вычетов за текущий налоговый период. Можно ли принять к вычету НДС с выданного аванса частично и перенести часть неиспользованного вычета на следующие налоговые периоды?

Ответ: Есть разъяснения Минфина России, где выражено мнение, что частичное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам Налогового кодекса РФ, но при этом контролирующие органы против переноса неиспользованной части вычета на следующие налоговые периоды.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе согласно п. 12 ст. 171 НК РФ на суммы перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Право на налоговый вычет с аванса возникает при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ, а именно в наличии имеются:

- подписанный с продавцом товаров договор с условием уплаты аванса;

- выставленный продавцом авансовый счет-фактура;

- документы, подтверждающие перечисление аванса.

Невыполнение любого из перечисленных условий влечет отказ в вычете.

Таким образом, при соблюдении перечисленных условий покупатель может принять к вычету НДС, уплаченный с аванса. При этом решение о том, воспользоваться своим правом на вычет или нет, принимает покупатель - это его право.

Вопрос о возможности частичного вычета НДС по авансовому счету-фактуре в НК РФ не раскрыт. На этот вопрос есть официальные разъяснения, представленные в Письме Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321. Так, контролирующие органы придерживаются мнения, что частичное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам НК РФ.

Что касается возможности переноса налогового вычета на следующие налоговые периоды. В п. 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычеты производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НК РФ не содержит прямого ответа на этот вопрос. При этом системное толкование норм гл. 21 НК РФ не позволяет дать положительный ответ на этот вопрос.

Такого же мнения придерживается и Минфин России, например, в совместном Письме ФНС России и Минфина России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@. В указанном разъяснении рассматривается возможность применения вычетов в периоде, следующем за тем периодом, в котором были выполнены условия для применения вычета налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). Здесь Минфин России отмечает, что для применения вычетов необходимо соблюдение условий, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, при соблюдении которых в соответствующем периоде налогоплательщик вправе принять к вычету НДС. При этом возможность применения вычетов в последующих налоговых периодах связана с представлением уточненной декларации в пределах трехлетнего срока согласно п. 2 ст. 173 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, согласно которому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Более того, к порядку применения вычетов не применяются положения ст. 54 НК РФ, это подтвердил Минфин России в Письме от 25.08.2010 N 03-07-11/363. Таким образом, НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, когда выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Если налогоплательщик отказался по каким-либо причинам от применения вычетов (не использовал свое право на вычет), либо допустил ошибку при их применении, то необходимо представить уточненную декларацию за тот период, в котором право на вычет возникло, то есть соблюдены все условия для его применения. С соблюдением сроков, предусмотренных в п. 2 ст. 173 НК РФ, то есть в пределах трех лет после окончания налогового периода.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.06.2014