Налогоплательщик направил по почте в налоговый орган запрос, связанный с порядком исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговый орган отказался предоставить ответ на запрос, указав, что запрашиваемая ситуация связана с порядком применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а налогоплательщиком не приложены документы, имеющие отношение к запрашиваемым вопросам и на которые в запросе есть ссылка (судебные постановления первых инстанций, отраслевые нормативные документы), и, соответственно, дать ответ не представляется возможным. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Минфин России в Письме от 14.01.2005 N 03-02-07/2-4 указал, что налоговые органы, осуществляя в силу НК РФ, иных федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов свои полномочия в установленной сфере деятельности, предоставляют в пределах своей компетенции налогоплательщикам информацию, необходимую для целей законодательства о налогах и сборах.

А в Письме от 21.09.2004 N 03-02-07/39 Минфин России определил, что исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ в конкретных хозяйственных ситуациях по вопросам о порядке исчисления и уплаты налогов налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета.

ФНС России в Письме 26.01.2005 N ШС-6-01/58@ "О полномочиях налоговых и финансовых органов" разъяснила, что при поступлении в налоговые органы запросов налогоплательщиков о применении положений и норм налогового законодательства оснований для отказа в предоставлении информации по указанным вопросам у налоговых органов не имеется.

Исходя из положений вышеизложенных норм, учитывая, что документы, на которые ссылается в запросе налогоплательщик, не являются публичными (отсутствуют в существующих крупных информационных системах) и их наличие влияет на имеющуюся в вопросе конкретную финансовую ситуацию, а также принимая во внимание то, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании обосновывающих документов, ввиду отсутствия таких документов налоговый орган может отказать в ответе на подобный запрос.

Таким образом, в указанной ситуации отказ налогового органа правомерен в случае непредставления вместе с запросом документов, наличие которых непосредственно влияет на правовое регулирование данного вопроса.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2007