Между организацией и банком заключен кредитный договор. Договором установлена обязанность клиента уплачивать банку комиссионное вознаграждение за обслуживание кредитной линии и ведение ссудного счета. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты организации по уплате такого вознаграждения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

На основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются также расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Минфин России в Письме от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765 указывает, что платежи за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).

По мнению Минфина России, в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Исходя из положений вышеизложенных норм, в составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, а в случае если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, затраты организации по ее уплате могут быть отнесены в состав расходов в целях налогообложения прибыли только на условиях, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает позицию Минфина России, указывая, что расходы организации по выплате банкам платежей за обслуживание кредитной линии и ведение ссудного счета в случае их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7).

Таким образом, затраты организации по уплате комиссионного вознаграждения за обслуживание кредитной линии и ведение ссудного счета учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли. В случае если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, такие расходы организации нормируются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2007