Организация (ООО), занимающаяся торгово-закупочной деятельностью, освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. В июне текущего года общество ввезло товары (канцтовары) для перепродажи на сумму 500 000 руб. Каков порядок заполнения декларации по НДС, в случае если у организации налоговым периодом является квартал?

Ответ: Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Однако освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, в состав таможенных платежей на основании ст. 318 ТК РФ входит налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, организация, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязана уплачивать НДС по товарам, ввозимым на таможенную территории РФ.

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок заполнения декларации).

Налоговая декларация по НДС представляется организациями, на которых возложены обязанности налогоплательщика по исчислению и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 июля за II квартал 2007 г. (п. 1 Порядка заполнения декларации, ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 3 Порядка заполнения декларации организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, представляют налоговую декларацию по НДС лишь в случае выставления ими счетов-фактур либо если они являются налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Исходя из совокупности положений Порядка заполнения декларации налогоплательщики, использующие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС. Аналогичный вывод был сделан ранее в Решении ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02.

Однако в рассматриваемом случае организация ввозит на территорию РФ товары, при ввозе которых она обязана исчислить и уплатить НДС. Поскольку эти операции не подпадают под ст. 145 НК РФ, то организация обязана заполнить и представить соответствующую налоговую декларацию.

Согласно Порядку заполнения декларации суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, отражаются в графе 4 по строкам 270 - 290 разд. 3 декларации (абз. 32 п. 25 Порядка заполнения декларации). В частности, в графе 4 по строке 280 разд. 3 декларации отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, по строке 280 разд. 3 налоговой декларации по НДС подлежит отражению сумма НДС. Необходимо отметить, что сумма НДС по графе 4 строк 280 и 290 разд. 3 декларации должна соответствовать показателю графы 4 строки 270 разд. 3 декларации.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.07.2007