Организация (ООО), предоставляющая склады в аренду, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за май привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Налоговый период у общества месяц. В акте налоговой проверки указано, что обществом приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным организациями вневедомственной охраны при оказании услуг по охране имущества общества (указанных складов). Правомерна ли позиция налогового органа, если все требования для принятия к вычету сумм НДС, установленные НК РФ, соблюдены?

Ответ: Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2003 N 10500/03, услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под услуги, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения оказание услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Таким образом, услуги вневедомственной охраны при оказании услуг по охране имущества общества не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При этом на основании п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога налогоплательщиками при реализации услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Исходя из вышеизложенного, организация вневедомственной охраны в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС должна уплатить НДС со стоимости указанных услуг.

По вопросу правомерности позиции специалистов налоговых органов отметим следующее.

Согласно точке зрения налоговых органов суммы НДС, уплаченные подразделениям вневедомственной охраны, к вычету у покупателей не принимаются (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@).

Порядок принятия к вычету сумм НДС регламентирован ст. ст. 171, 172 НК РФ. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг (охрана имущества) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом вычеты производятся на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ и выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Так как Налоговый кодекс РФ не содержит иных требований для принятия сумм НДС к вычету в рассматриваемом случае, позицию налогового органа можно признать неправомерной.

Данную точку зрения подтверждает и арбитражная практика в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А65-7899/06, ФАС Московского округа от 08.11.2006 N КА-А40/10858-06 по делу N А40-2289/06-126-25, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2004 по делу N А19-5781/04-15-Ф02-4320/04-С1.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.07.2007