В организации началась выездная налоговая проверка. При этом один из проверяющих заболел, в связи с чем налоговым органом было принято решение об изменении состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку. Решение было подписано руководителем проверяющей группы. Вправе ли организация не пускать на свою территорию измененный состав участников проверки? Может ли организация быть привлечена к ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. При этом решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать, в частности, сведения о должностях, фамилиях и инициалах сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".

Как следует из вопроса, один из проверяющих сотрудников налогового органа заболел. На основании этого было принято решение об изменении состава проверяющих. При этом решение о таком изменении было подписано руководителем проверяющей группы.

Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@ "Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" было утверждено Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки.

Указанное Решение составляется в связи с необходимостью изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку.

При этом, как следует из самой формы Решения, оно должно быть подписано либо руководителем, либо заместителем руководителя налогового органа, принявшего Решение о проведении налоговой проверки. Другие лица, в том числе и руководитель проверки, права подписи указанного документа не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе не пускать на свою территорию сотрудника налогового органа, который указан в ненадлежаще оформленном (подписанном неуполномоченным лицом) Решении о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки.

Поэтому налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей.

О. С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.07.2007