В первом полугодии 2006 г. по основной деятельности у организации получен убыток. В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, значение строки 100 листа 02 декларации следует определять путем вычитания из строки 060 строк 070, 080 и 090. Исходя из финансовых показателей организации значение строки 100 получается отрицательным. Какую величину следует отражать организации по строке 100 "Налоговая база" листа 02 названной декларации: отрицательную (значение с минусом) или ноль?

Ответ: Согласно ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Исходя из указанных положений Кодекса и в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрировано Минюстом России 20.02.2006 N 7528), в листе 02 налоговой декларации исчисляется только налоговая база, облагаемая по ставке, установленной п. 1 ст. 284 Кодекса.

При этом показатель налоговой базы по строке 100 листа 02 налоговой декларации (определенный путем вычитания из строки 060 строк 070, 080 и 090) не включает в себя налоговую базу по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Указанная налоговая база исчисляется в листах 05 и 06 налоговой декларации и учитывается в составе показателя по строке 120 листа 02 налоговой декларации.

Таким образом, при определении в целом по налогоплательщику налоговой базы, облагаемой по ставке налога согласно п. 1 ст. 284 Кодекса, показатель строки 100 листа 02 налоговой декларации может принимать как положительное, так и отрицательное (со знаком "минус") значение в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Указание по строке 100 листа 02 налоговой декларации вместо суммы убытка цифры 0 (ноль) приведет к необоснованному завышению налоговой базы и, соответственно, налога на прибыль организаций.

О. Ю.Андреева

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.07.2007