ОАО (концерн) является организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 N 68 концерн производит отчисление средств по нормативам, установленным в процентах от выручки, полученной концерном от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития.

При этом отчисления в указанные резервы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов на основании пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому в том числе относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Распространяется ли пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ на случаи, когда организация формирует резервы самостоятельно на основании Постановления Правительства РФ от 30.01.2002 N 68?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 октября 2013 г. N 03-03-06/1/46047

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими радиационно и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому в том числе относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития, в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Федеральным законом от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" предусмотрено создание госкорпорацией "Росатом" (далее - корпорация) специальных резервных фондов, которые формируются за счет отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, и аккумулируются на банковских счетах корпорации.

На основании Постановлений Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 и от 30.01.2002 N 68 формирование указанных резервов может производиться как организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, так и корпорацией за счет отчислений данных организаций.

С учетом указанных положений Постановлений Правительства Российской Федерации независимо от того, создаются ли резервы корпорацией или организацией, отчисления в такие резервы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае если формирование резервов производится корпорацией, то средства, полученные организациями из указанных резервов для финансирования соответствующих расходов и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором такие средства поступили, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом положение об использовании средств в течение одного года не распространяется на случаи создания резервов самой организацией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

29.10.2013