Организация до перехода на УСН реализовала свою продукцию на экспорт. В период применения УСН организация собрала необходимые документы для предъявления сумм НДС к возмещению из бюджета. Налоговый орган, проводивший выездную налоговую проверку, посчитал необоснованным предъявление к возмещению сумм НДС, обосновав свое решение ст. 346.11 НК РФ, в соответствии с которой организация не являлась плательщиком НДС, за исключением подлежащего к уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, установленных данной статьей.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщиком при реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом такие документы, в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ, т. е. на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применения ставки НДС 0 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ организация, перешедшая на УСН, не имеет права на возмещение указанных сумм налога на добавленную стоимость и решение налогового органа является правомерным.

Сложившаяся на сегодняшний день судебная практика в подавляющем большинстве придерживается такой же позиции (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2004 N А17-1887/5, ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2005 N А56-29277/04).

Таким образом, учитывая сложившуюся на сегодняшний день арбитражную практику по этому вопросу, возмещение налога на добавленную стоимость организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, является невозможным, а решение налогового органа правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.07.2007