Организация заключила договор на оказание услуг на период с 22.12.2006 по 25.01.2007. При этом в учетной политике организации и на 2006, и на 2007 г. указано, что в целях налогового учета она применяет метод начисления. Доход, полученный после исполнения договора, был признан 25.01.2007 в полном размере. В марте 2007 г. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщику была доначислена сумма налога на прибыль за декабрь 2006 г., а также соответствующие суммы пеней и штрафов. Налоговый орган пояснил, что доход по договору должен быть распределен между налоговыми (отчетными) периодами. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При этом п. 3 ст. 249 НК РФ допускает установление особых правил признания доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Пункт 2 ст. 271 НК РФ установил, что в случае применения организацией метода начисления по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Таким образом, часть дохода, полученного в январе, должна была быть признана в декабре в качестве дохода от реализации.

Минфин России в Письме от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160 установил, что в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (в частности, в Письме МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, часть дохода, полученного организацией в январе, должна была быть признана в декабре в качестве дохода от реализации, в связи с чем решение налогового органа является правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.07.2007