В ходе проверки территориальный орган ФСС РФ установил, что организация из-за расчетной ошибки выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в большей сумме. На разницу между суммой выплаченного пособия и суммой пособия, подлежащего выплате в соответствии с законодательством, проверяющие начислили страховые взносы, пени и штраф. Правомерно ли такое решение? Вправе ли организация пересчитать сумму страховых взносов, если работник вернет излишне выплаченную сумму пособия?

Ответ: Пособие, которое ФСС РФ не принял к зачету, признается обычной выплатой в пользу работника и облагается страховыми взносами в общем порядке. Поэтому решение Фонда о начислении взносов правомерно. При этом страхователю необходимо не только уплатить доначисленные суммы, но и представить в фонды уточненные расчеты по взносам за тот период, в котором было начислено рассматриваемое пособие.

Если работник вернет излишне выплаченную ему сумму пособия, то организация вправе пересчитать страховые взносы. Пересчет следует произвести в периоде возврата.

Обоснование: Пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) пособия по социальному страхованию обложению страховыми взносами не подлежат.

Как следует из ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в порядке, установленном законодательством РФ. Если пособие выплачено с нарушением требований законодательства, оно считается обычной выплатой в пользу работника, а не выплатой по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, и поэтому не относится к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Не принятая к зачету сумма пособия является выплатой в рамках трудовых отношений, следовательно, проверяющие начислили взносы правомерно. Это подтверждает и Минздравсоцразвития России в Письме от 30.08.2011 N 3035-19.

Отметим также, что в связи с произведенными доначислениями страхователю следует представить уточненные расчеты по страховым взносам за тот период, в котором было начислено не зачтенное впоследствии пособие: в ФСС РФ - по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н), в ПФР - по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н). Это следует из ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ. Ведь сумма облагаемых выплат и сумма взносов к уплате за указанный период увеличиваются.

Поскольку доначисленные Фондом страховые взносы будут уплачены страхователем с нарушением срока, у него возникнет обязанность по уплате пеней (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Пени уплачиваются за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов исходя из 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России (ч. 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

В отношении штрафа необходимо учитывать следующее. Частью 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ штрафные санкции предусмотрены за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате:

- занижения базы для начисления страховых взносов;

- иного неправильного исчисления страховых взносов;

- других неправомерных действий (бездействия) плательщиков.

Размер штрафа составляет 20% неуплаченной суммы взносов.

В ситуации, когда неполная уплата взносов явилась следствием непринятия к зачету суммы пособия по временной нетрудоспособности, привлечение страхователя к ответственности будет правомерным, если причиной неполной уплаты стали неправомерные действия страхователя. Например, неправильное определение страхового стажа застрахованного лица, неверное исчисление размера пособия, отсутствие документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия, и тому подобное (см. Письмо Минздравсоцразвития России N 3035-19).

Если работник вернет организации разницу между суммой выплаченного пособия и суммой пособия, подлежащего выплате в соответствии с законодательством, взносы можно будет пересчитать. Поскольку согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ исчисление взносов производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в конкретном периоде, пересчет можно будет произвести только в периоде возврата денежных средств работником.

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

29.10.2013