Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основная сфера деятельности - розничная торговля. Имеет ли право организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, транспортные расходы по доставке товара после их фактической оплаты транспортной организации независимо от даты реализации этих товаров, учитывая, что товар доставляется исключительно для перепродажи?

Ответ: Согласно действующей редакции пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Таким образом, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в составе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров.

Аналогичная позиция высказана Минфином России в Письме от 17.10.2006 N 03-11-05/233.

В соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ изложен в новой редакции, которая позволяет сделать вывод, что расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться при определении налоговой базы до момента реализации товара непосредственно после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ положения ст. 346.16 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007 г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, транспортные расходы по доставке товара после их фактической оплаты транспортной организации независимо от даты реализации этих товаров.

В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 346.23 НК РФ налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по доставке товара после их фактической оплаты транспортной организации в связи с приобретением товаров независимо от даты реализации этих товаров.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов":

- транспортные расходы по доставке товара, предназначенного для перепродажи, понесенные до 01.01.2007, не вправе учитывать в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН без факта реализации указанных товаров;

- транспортные расходы по доставке товара, предназначенного для перепродажи, понесенные после 01.01.2007, вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, независимо от даты реализации этих товаров, но не ранее 01.01.2008, то есть при представлении налоговой декларации по УСН за 2007 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007