Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли право организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы по вывозу твердых бытовых отходов?

Ответ: Действующая редакция ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания на то, что расходы по вывозу твердых бытовых отходов включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН.

В Письме Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49 указано, что расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также плата за пользование ковриками для торгового зала в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. К услугам производственного характера, включаемым в перечень материальных расходов, эти расходы также не относятся, поскольку не связаны с техническим обслуживанием основных средств. Поэтому указанные расходы при налогообложении учитываться не должны.

Аналогичная точка зрения отражена также в Письмах Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/2/1, от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6, Письме УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 18-11/3/42465).

Заметим, что арбитражная практика формировалась в другом направлении.

По мнению судов, такие расходы правомерно учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, которые включают в себя затраты налогоплательщика при приобретении работ и услуг производственного характера, к которым, в частности, относятся транспортные услуги сторонних организаций (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2005 N А56-23975/04, ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3, от 27.10.2004 N Ф09-4454/04-АК, от 04.10.2004 N Ф09-4049/04-АК).

В соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 346.16 НК РФ введен п. 36, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ положения ст. 346.16 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007 г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 346.23 НК РФ налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов":

- до 01.01.2007 не вправе учитывать в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

- после 01.01.2007 вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по вывозу твердых бытовых отходов, но не ранее 01.01.2008, то есть при представлении налоговой декларации по УСН за 2007 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007