Аптечное учреждение осуществляет реализацию населению за наличный расчет готовых лекарственных средств, а также осуществляет отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам, частично или полностью оплачиваемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Подлежит ли данная деятельность переводу на ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно действующей редакции ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, розничная торговля фармацевтическими товарами (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).

Таким образом, аптечные учреждения при соблюдении других условий, установленных п. п. 1, 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов от реализации населению лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если законом или договором розничной купли-продажи не предусмотрено иное, то указанный договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, реализация лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемая за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, при соблюдении других условий, установленных п. п. 1, 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, может облагаться ЕНВД.

Аналогичную позицию высказывал Минфин России в Письмах от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/7.

В части реализации лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в Письме Минфина России от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196 разъяснено, что деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого, пп. "в" п. 22 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в определение розничной торговли для целей применения ЕНВД внесена поправка, вступающая в силу с 1 января 2008 г., которая исключает из розничной торговли для целей применения ЕНВД передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Анализ вышеизложенных правовых норм, позиции Минфина России, содержащейся в Письмах от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196, от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/7 относительно реализации населению за наличный расчет готовых лекарственных средств, а также отпуска лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам, частично или полностью оплачиваемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, приведен в таблице.

Вид деятельности аптечного До 01.01.2008 С 01.01.2008

учреждения

Реализация населению за Подлежит Подлежит

наличный расчет готовых переводу на ЕНВД переводу на ЕНВД

лекарственных средств

Реализация лекарственных Подлежит Не подлежит

средств населению по переводу на ЕНВД переводу на ЕНВД

льготным рецептам, частично

оплачиваемая за счет средств

бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации

Реализация населению Не подлежит Не подлежит

лекарств с оплатой их переводу на ЕНВД переводу на ЕНВД

стоимости в полной сумме за

счет средств бюджетов

бюджетной системы Российской

Федерации

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007