О налогообложении НДС услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом, оказываемых российской организацией, в случаях, когда перевозка товаров осуществляется по территории иностранного государства до границы Российской Федерации; перевозка осуществляется по территории Российской Федерации

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 26 июля 2007 г. N 03-07-08/210

<...> По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4.1 п. 1 указанной ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке товаров (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) признается территория Российской Федерации, если указанные услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями и пункты отправления и (или) назначения находятся на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров по территории иностранного государства до границы Российской Федерации, то есть между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российскими перевозчиками иностранному лицу, территория Российской Федерации не является, и такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Что касается услуг по перевозке товаров по территории Российской Федерации, оказываемых российскому лицу, то в соответствии с вышеуказанным пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса местом их реализации признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке налога в размере 18 процентов.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н. А.КОМОВА 26.07.2007