Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", оплатила своему работнику учебу в вузе. По условиям договора работник обязан возместить организации расходы на свое обучение, если не отработает в организации три года. Работник уволился до истечения трехлетнего периода и вернул организации все деньги, потраченные на его обучение. Должна ли организация включить полученные денежные средства в доходы при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: По мнению Минфина России, денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения расходов за обучение работника, не отработавшего положенного срока, должны включаться в доходы при определении налоговой базы по УСН.

На наш взгляд, такая точка зрения является спорной, поскольку указанные денежные средства не являются экономической выгодой, а следовательно, и налогооблагаемым доходом. Однако такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Не учитываются при определении налога только доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.

С позиции контролирующих органов возмещение работником сумм, затраченных на его обучение, налогоплательщик на УСН с объектом "доходы" должен учесть при определении налоговой базы. Аргументируют чиновники это тем, что суммы указанных компенсаций не предусмотрены ст. 251 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19).

Однако, по нашему мнению, такая позиция является спорной.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Компенсация работником, не отработавшим в организации положенный срок, расходов на свое обучение экономической выгоды организации не несет. Следовательно, налогооблагаемого дохода в данной ситуации не возникает.

Такая позиция основана на толковании норм НК РФ и, скорее всего, приведет к спору с налоговой службой. В связи с тем что судебная практика по этому вопросу не сформирована, предсказать исход дела не представляется возможным.

О. О.Романов

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

29.10.2013