Каков порядок формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль за I полугодие 2007 г., если в I квартале 2007 г. организация осуществляла деятельность, подпадающую под обложение налогом на прибыль и ЕНВД, а во II квартале 2007 г. - только деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 июля 2007 г. N 20-12/071885

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

В п. 7 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ определено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.

Таким образом, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за I полугодие 2007 г., рассчитываемой нарастающим итогом с начала 2007 г., организацией должны быть учтены как доходы и расходы, полученные (понесенные) во II квартале 2007 г., так и доходы и расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

26.07.2007