Налогоплательщик запланировал строительство объекта основных средств, в связи с чем заказал и оплатил подготовительные проектные работы и аналитические и консультационные услуги, связанные с капитальным строительством. НДС, предъявленный контрагентами по указанным работам и услугам, был принят к вычету. Впоследствии было принято решение о нецелесообразности строительства данного объекта ОС. Налоговая инспекция считает, что организация должна восстановить налог по указанным работам и услугам, поскольку объект не использовался в деятельности, облагаемой НДС. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: По мнению контролирующих органов, НДС по работам, услугам, которые были потреблены для определения целесообразности строительства объекта основных средств, должен быть восстановлен, поскольку такой объект не использовался в деятельности, облагаемой НДС. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в ситуации, когда объект незавершенного строительства ликвидируется.

Однако такая точка зрения является спорной, поскольку Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС, в котором списание затрат по проведению подготовительных проектных работ и оказанию аналитических и консультационных услуг в связи с нецелесообразностью строительства объекта основных средств не поименовано. Суды подчеркивают, что если НК РФ не предусматривает оснований для восстановления НДС, то требование налоговых органов восстановить налог является неправомерным.

Обоснование: Перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Положения п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают такого основания для восстановления налога, как списание затрат по проведению подготовительных проектных работ и оказанию аналитических и консультационных услуг в связи с нецелесообразностью строительства объекта основных средств.

Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстанавливать НДС по таким работам (услугам).

Однако контролирующие органы считают иначе. Так, Минфин России, рассматривая ситуацию с ликвидацией объекта незавершенного строительства, указал, что НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве такого объекта, должен быть восстановлен, так как ликвидируемый объект не используется в деятельности, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86).

На наш взгляд, позиция Минфина России является спорной, поскольку положения п. 3 ст. 170 НК РФ не содержат такого основания для восстановления налога. Следовательно, требование о восстановлении НДС является неправомерным.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Уральского округа, признав неправомерным требование налоговых органов восстановить НДС, отметил, что налоговым органом не приведены ссылки на нормы НК РФ, которые предписывали бы налогоплательщику восстановить ранее принятый к вычету налог в случае отказа от дальнейшего производства работ, которые первоначально предполагалось выполнить в целях осуществления облагаемой НДС деятельности (Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-10265/12 по делу N А76-7860/2012). В свою очередь, ФАС Северо-Кавказского округа подчеркнул, что налоговое законодательство не предусматривает восстановление и уплату в бюджет НДС по объектам, строительство которых не начиналось (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.2013 по делу N А32-7901/2012). Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2011 по делу N А40-13200/11-99-58.

Л. Ф.Филиппова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

29.10.2013