Российская организация заключила с румынской компанией договор о передаче авторских прав, в соответствии с которым иностранная компания передает российской организации авторские права на рекламные ролики для их частичного и полного воспроизведения в РФ любым способом трансляции, в том числе по телевидению. Следует ли российской организации исчислять налог на прибыль с доходов в виде роялти, выплата которых предусмотрена договором?

Ответ: В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которой установлен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации, налог на прибыль, взимаемый с доходов иностранных юридических лиц, если получение таких доходов не связано с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доходы иностранной организации (далее - налоговый агент), подлежащие налогообложению в Российской Федерации (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Согласно ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.1993 (далее - Конвенция) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на доходы от авторских прав и лицензий, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Выражение "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения Конвенции означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения искусства, включая фильмы или записи, используемые для телевизионного вещания.

Таким образом, в соответствии с положениями Конвенции доходы иностранной организации - резидента Румынии в виде платежей (роялти) за предоставление авторских прав на рекламные ролики для их воспроизведения в Российской Федерации подлежат налогообложению в РФ по ставке 10 процентов.

При этом согласно требованиям пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а также п. 1 ст. 312 НК РФ ставка в размере 10 процентов может быть применена при налогообложении доходов в виде роялти, выплачиваемых румынской организации, только при условии, если она представит налоговому агенту (до даты выплаты ей доходов в виде роялти) подтверждение своего постоянного местопребывания в Румынии, оформленное в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ.

В противном случае (в случае отсутствия у налогового агента на момент выплаты дохода румынской организации подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ) исчисление и удержание налога с доходов румынской организации в виде роялти следует производить по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации в отношении указанных видов доходов, т. е. по ставке 20 процентов (основание: пп. 4 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007