Общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания участников увеличило свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли. Возникает ли в таком случае у физического лица - участника ООО объект налогообложения по НДФЛ?

Ответ: Вопрос о возникновении объекта налогообложения по НДФЛ у участников хозяйственного общества - физических лиц при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли (ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") до настоящего времени остается спорным.

Минфин России и ФНС России настаивают на том, что в таком случае у участника организации - физического лица возникает объект налогообложения по НДФЛ в виде увеличения номинальной стоимости принадлежащих ему долей в уставном капитале общества. Датой получения дохода, по мнению контролирующих органов, будет дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, от 26.05.2006 N 03-05-01-05/87, Письмо ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318), то есть дата внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации изменений в учредительных документах в связи с увеличением уставного капитала (п. 3 ст. 52, ст. 89 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Обосновывается эта позиция только тем, что в перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, упомянуты только доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей, возникшей из-за увеличения уставного капитала за счет дооценки основных средств общества (п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Но, на наш взгляд, с этой точкой зрения можно не согласиться. Как известно, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком, то есть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить (ст. ст. 209, 41 НК РФ). Соответственно, при отсутствии экономической выгоды или невозможности ее оценки объекта налогообложения не возникает.

Хозяйственные общества являются самостоятельными субъектами правоотношений и владеют принадлежащим им имуществом на праве собственности (п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 66 ГК РФ). Участники хозяйственных обществ, как правило, не являются собственниками имущества, принадлежащего обществу (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6 и Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Они имеют лишь обязательственные права в отношении общества, в частности право на участие в распределении прибыли и право на получение части имущества общества при его ликвидации (п. 1 ст. 67 ГК РФ). Но при увеличении номинальной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли общества эта прибыль остается обособленным имуществом общества, а не поступает к его участникам.

Участник общества с ограниченной ответственностью получает доход только при реализации принадлежащих ему обязательственных и имущественных прав, удостоверяемых долей в уставном капитале:

- при продаже доли в уставном капитале третьим лицам;

- при получении дивидендов (части чистой прибыли общества);

- при получении действительной стоимости доли при выходе (исключении) участника из общества;

- при получении части имущества общества при его ликвидации.

Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законодательство не предусматривает.

При этом размер дивидендов, стоимость реализации долей и действительная стоимость доли в ООО не зависят от их номинальной стоимости (п. 2 ст. 28, п. 3 ст. 26, ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей в уставном капитале не приводит к возникновению у участников общества экономической выгоды и объекта налогообложения по НДФЛ, поскольку не изменяет объем прав участников.

Все вышесказанное также верно и в отношении участников (акционеров) акционерных обществ.

С этими аргументами соглашаются и некоторые суды (Постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.10.2006 N А40-46964/06-120-240). Хотя, конечно, учитывая позицию контролирующих органов, налогоплательщикам, решившим не включать в доход облагаемую НДФЛ разницу между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале (акций), следует быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

01.08.2007