По результатам камеральной налоговой проверки представленной организацией-налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за I квартал 2007 г. налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках. В решении налоговый орган указал, что организация представила декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, утратившей силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следовательно, по мнению налогового органа, представленная по старой форме декларация не может считаться поданной в установленный срок. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - Приказ N 136н). Приказ N 136н вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за январь и I квартал 2007 г. При этом со вступлением в силу Приказа N 136н утратил силу действующий до этого Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

На основании п. п. 6 и 7 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Исходя из положений вышеизложенных норм, законодательством о налогах и сборах не установлено такое основание приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, как представление документов и (или) сведений в налоговый орган по старой форме.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99 пришел к выводу, что основанием для вынесения решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке является непредставление либо несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган. По мнению суда, НК РФ не предусматривает возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика за несоблюдение формы налоговой декларации.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.02.2007 N А56-16164/2006 также указал, что действия налогоплательщика, представившего в установленные законом сроки декларации по устаревшей форме, не могут служить основанием для принятия налоговым органом решений о приостановлении операций в порядке ст. 76 НК РФ.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

02.08.2007