Что именно понимается в налоговом законодательстве под местом жительства и чем оно подтверждается? Равнозначны ли понятия "место регистрации" и "место проживания"? В какой налоговый орган следует обращаться в случае несоответствия места регистрации и места проживания?

Ответ: В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В Письме ФНС России от 08.06.2006 N 04-2-03/121 о порядке подачи декларации о доходах физических лиц отмечается, что гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Согласно п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, местом пребывания является место, где граждане временно проживают, - гостиницы, санатории, дома отдыха, пансионаты, кемпинги, больницы, туристские базы, иные подобные учреждения, а также жилые помещения, не являющиеся местами жительства граждан. Местом жительства являются места, где граждане постоянно или преимущественно проживают в качестве собственников, по договорам найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - жилые дома, квартиры, служебные жилые помещения, а также иные жилые помещения. Следовательно, понятия "место регистрации" и "место проживания" не равнозначны.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2001 N 7611/00 отметил, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица или по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, и на них не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет, если они уже стоят на учете в том же налоговом органе по одному из оснований.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.12.2006 N Ф08-6664/2006-2754А по делу N А63-3798/2006-С4 отметил, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, физические лица вправе проживать как по месту регистрации, так и в любом ином месте, так как в соответствии со ст. 27 Конституции РФ каждый, кто законно находится на территории Российской Федерации, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства. При этом в случае несоответствия места регистрации и места проживания налогоплательщикам следует обращаться в налоговые органы по месту жительства.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

02.08.2007