Облагаются ли налогом на доходы физических лиц гранты, выделяемые российскими организациями?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход от источников в Российской Федерации.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 6 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2001 N 165 утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191 указал, что выплаты грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Исходя из положений вышеизложенных норм, учитывая, что положения п. 6 ст. 217 НК РФ не распространяются на суммы грантов, предоставленных российскими организациями, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 1 Федерального закона от 23.03.2007 N 38-ФЗ (далее - Закон N 38-ФЗ) положения п. 6 ст. 217 НК РФ изменены и перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, дополнен суммами, получаемыми налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, наряду с международными и иностранными организациями, в том числе и российскими организациями, по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Закона N 38-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона.

Закон N 38-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 26.03.2007, в "Российской газете" - 27.03.2007.

Таким образом, гранты, выделяемые российскими организациями:

- до 01.01.2008 - облагаются налогом на доходы физических лиц;

- с 01.01.2008 - налогом на доходы физических лиц не облагаются в случае, если российская организация, предоставившая грант, указана в соответствующем перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007