Налогоплательщику в феврале 2007 г. по решению налогового органа и по согласованию с финансовым органом субъекта Российской Федерации предоставлена отсрочка по налогу на имущество организаций по основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ (производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер). Срок, на который предоставлена отсрочка, - один год. По какому коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации налогоплательщику следует уплачивать суммы процентов, начисленных на сумму задолженности по налогу на имущество организаций, сформировавшуюся в результате предоставления налогоплательщику указанной отсрочки, предусмотренные п. 4 ст. 64 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации 06.04.1999 N 382.

Пунктом 4 ст. 64 НК РФ установлено, что если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В Приложении 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 233-ФЗ) (далее - Закон N 115-ФЗ) приведена классификация доходов бюджетов Российской Федерации. В соответствии со ст. 11 Закона N 115-ФЗ указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации издаются Минфином России.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н (далее - Указания), поступление в доход бюджета субъекта Российской Федерации сумм налога на имущество организаций отражается по коду 000 1 06 02000 02 0000 110 "Налог на имущество организаций".

В соответствии с Приложением 11.1 к Закону N 115-ФЗ, Приложением 1 к Федеральному закону от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год", Приложением 11 к Указаниям администратором налога на имущество организаций является Федеральная налоговая служба. Следовательно, в 1 - 3 разрядах кода бюджетной классификации отражается код Федеральной налоговой службы как администратора дохода.

Кроме этого, в соответствии с разд. 3 "Программа (подпрограмма)" ч. II Указаний в рамках кода классификации доходов выделяется код программ доходов.

Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).

По доходам от взимания налогов первый знак кода программ используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу.

Для пеней и процентов по соответствующему платежу в 14 - 17 разряде кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации указывается 2000.

Таким образом, суммы процентов, начисленных на сумму задолженности по налогу на имущество организаций, сформировавшуюся в результате предоставления налогоплательщику указанной отсрочки, предусмотренные п. 4 ст. 64 НК РФ, уплачиваются налогоплательщиком по коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации 182 1 06 02000 02 2000 110.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007