Имеет ли право налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, расходы на приобретение объекта основных средств, если данный объект оплачен частично?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, закреплен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные им доходы на расходы в том числе на приобретение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Абзацем 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, правовая конструкция, примененная законодателем в пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, позволяет налогоплательщику, применяющему ЕСХН, учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, расходы на приобретение объекта основных средств только после полной оплаты соответствующего объекта основных средств.

В то же время п. 11 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ внесен комплекс поправок, которые в соответствии со ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступают в силу с 1 января 2008 г. Указанные поправки предоставляют плательщику ЕСХН право учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в размере не после завершения оплаты, а в размере оплаченных сумм.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий ЕСХН, расходы на приобретение объекта основных средств учитывает в уменьшение налоговой базы по ЕСХН:

до 01.01.2008 - только после полной оплаты соответствующего объекта основных средств;

с 01.01.2008 - не после завершения оплаты, а в размере оплаченных сумм.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007