Организация осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляется деятельность, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. С 1 января 2008 г. организация хочет перейти на УСН по оптовой торговле. В каком порядке организация должна определить максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН с учетом Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ и Письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272?

Ответ: Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей перехода на УСН - исходя из совокупной выручки, полученной от видов деятельности, по которым применяется УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?

Минфин России по данной проблеме неоднократно указывал, что в целях перехода на упрощенную систему налогообложения исключение доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусмотрено (см., например, Письма Минфина России от 05.12.2006 N 03-11-05/265, от 19.12.2005 N 03-11-05/120, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184).

Подпунктом "б" п. 14 ст. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ п. 4 ст. 346.12 НК РФ был изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 г., в соответствии с которой ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему будут определяться исходя из всех видов осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, - только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организация определяет максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН:

- до 01.01.2008 - исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД;

- с 01.01.2008 - исходя из выручки только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.

При расчете коэффициента-дефлятора при определении предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающего право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., следует руководствоваться Письмом Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272, направленным Письмом ФНС России от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@. В указанном Письме высказана следующая правовая позиция.

В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006 N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132).

В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

Проиллюстрируем логику поправки, внесенной в п. 4 ст. 346.12 НК РФ (с учетом Письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272).

Пример. ООО осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляет деятельность ООО, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. ООО с 1 января 2008 г. хочет перейти на УСН по оптовой торговле.

За девять месяцев 2007 г. выручка ООО от реализации товаров (без НДС) составила:

по оптовой торговле - 15 200 тыс. руб.;

по розничной торговле - 3900 тыс. руб.

Таким образом, ООО может с 1 января 2008 г. применять УСН, так как лимит выручки, установленный п. 2 ст. 346.12 НК РФ (18 615 тыс. руб.), по деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения и которая переводится на упрощенную систему налогообложения, не превышен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007