Исходя из п. п. 2 и 3 ст. 366 НК РФ день подачи заявления о регистрации объектов налогообложения (о регистрации изменения количества объектов налогообложения) налогом на игорный бизнес должен предшествовать двум дням до даты установки (выбытия) объекта налогообложения. Включается ли в указанный двухдневный срок день подачи заявления налоговому органу?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ в целях гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Согласно п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 129.2 НК РФ нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 129.2 НК РФ те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно Письму Минфина России от 14.07.2006 N 03-06-05-03/20 эксплуатация игровых автоматов после представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения, а также представление такого заявления более чем за два дня до даты выбытия объектов налогообложения влекут наличие у налогоплательщика объектов налогообложения и их эксплуатацию без регистрации. В связи с этим налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, установленной п. 7 ст. 366 НК РФ.

Статья 366 НК РФ не уточняет порядок исчисления указанного двухдневного срока между регистрацией объекта налогообложения (изменения количества объектов налогообложения) в налоговом органе и его установкой (выбытием) в целях применения ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ.

Согласно ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 по делу N А49-3228/2006-181А/16 арбитражным судом сделан вывод о пропуске налогоплательщиком срока регистрации объекта налогообложения и обоснованности привлечения его к налоговой ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ, поскольку между подачей налогоплательщиком заявления о постановке на учет игрового автомата и датой его фактической установки не прошло двух рабочих дней.

При этом судом истолковано требование указанной нормы относительно необходимости наличия двух рабочих дней между датой подачи заявления о регистрации и датой установки объекта налогообложения, не включая дни подачи заявления и установки объекта налогообложения. Данное толкование закона судом основано на положениях ст. ст. 366 и 6.1 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2006 N А33-4179/06-Ф02-5253/06-С1 по делу N А33-4179/06. По мнению арбитражного суда, толкование п. 3 ст. 366 НК РФ позволяет установить, что день подачи заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес должен предшествовать двум рабочим дням, то есть подача заявления должна быть не позднее чем за два рабочих дня до фактического изменения количества объектов налогообложения. Поскольку заявление о регистрации изменения количества объектов налогообложения было направлено налогоплательщиком в налоговый орган позднее чем за два рабочих дня до фактического выбытия, им нарушен срок, предусмотренный п. 3 ст. 366 НК РФ.

Таким образом, день подачи заявления о регистрации объектов налогообложения (о регистрации изменения количества объектов налогообложения) налогом на игорный бизнес не включается в двухдневный срок, предусмотренный п. п. 2 и 3 ст. 366 НК РФ.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2007