Организация (заказчик) приняла у подрядчика строительные работы, выполненные в соответствии с договором подряда. Позднее она выставила претензию в связи с некачественно выполненными работами и потребовала возместить ее расходы, связанные с их устранением. В каком порядке у подрядчика учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с возмещением ущерба, причиненного заказчику?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, заказчик вправе требовать возмещения своих расходов на устранение недостатков, в случае если это предусмотрено договором подряда (ст. 397 ГК РФ).

Расходы на возмещение ущерба, причиненного заказчику, у подрядчика учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их признания или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть признаны соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Доходы в виде сумм возмещения ущерба учитываются у заказчика в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на ту же дату (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007