Организация ввезла на таможенную территорию РФ легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 150 л. с., выпущенный в свободное обращение. Подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные таможенным органам, в случае передачи автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) признаются подакцизными товарами.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), ввозимых на таможенную территорию РФ, установлена ставка в размере 181 руб. 00 коп. в расчете за 0,75 кВт или 1 л. с. (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Абзацем 2 п. 2 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи.

Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, операция по ввозу на таможенную территорию РФ легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 150 л. с., выпущенного в свободное обращение, подлежит налогообложению акцизом по ставке 181 руб. 00 коп. в расчете за 1 л. с.

В случае передачи легкового автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО суммы акциза, уплаченные таможенным органам, вычету не подлежат, поскольку они должны учитываться в его стоимости на основании абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ. Вычет сумм акциза предусматривается только в отношении таких ввезенных на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007