Организация, не имеющая свидетельства, произвела в 2007 г. из собственного сырья (газового конденсата) прямогонный бензин, который она передала на давальческой основе на переработку нефтеперерабатывающему заводу, имеющему свидетельство. Возникает ли объект налогообложения акцизом? Если да, то подлежат ли вычету начисленные суммы акциза?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром. Для целей гл. 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Согласно указанному подпункту (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Операции по передаче произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческой основе подлежат налогообложению на дату передачи исходя из его объема в натуральном выражении и налоговой ставки 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ). При этом объект налогообложения акцизом возникает на основании пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ вне зависимости от наличия или отсутствия у организации свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаваемого в порядке, установленном Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н.

До вступления вышеназванного Закона в силу объект налогообложения акцизом возникал у организации, не имеющей свидетельства, при оприходовании нефтепродуктов (в том числе и прямогонного бензина), самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, на основании пп. 2 п. 1 ст. 182 в ранее действовавшей редакции. При передаче их на переработку на давальческой основе акциз не начислялся (пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Из положений п. 1 ст. 198 НК РФ следует, что налогоплательщик, не имеющий свидетельства на производство прямогонного бензина, при осуществлении операций по передаче прямогонного бензина на давальческой основе налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, обязан предъявить к оплате последнему соответствующую сумму акциза.

При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Таким образом, суммы акциза, исчисленные организацией, не имеющей свидетельства, при передаче произведенного ею из собственного сырья прямогонного бензина на переработку НПЗ, имеющему свидетельство, вычету не подлежат.

Указанные суммы включаются в расходы, связанные с изготовлением прямогонного бензина, и учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ). В первичных документах и счетах-фактурах они выделяются отдельной строкой.

Вычет данных сумм акциза предусматривается только в отношении налогоплательщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, при условии представления ими документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ (п. 14 ст. 200 НК РФ).

До 1 января 2007 г. суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, при оприходовании самостоятельно произведенного из собственного сырья прямогонного бензина, также включались в его стоимость и, следовательно, вычету не подлежали. Это следовало из пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007