Работник российской организации с 1 января 2007 г. направлен в заграничную командировку сроком на один год для участия в строительстве здания, предназначенного для размещения в нем постоянного представительства данной организации на территории иностранного государства. В каком порядке подлежит налогообложению НДФЛ вознаграждение указанного работника, полученное им при выполнении служебных обязанностей за рубежом?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, вознаграждение работника за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства признается доходом, полученным им от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Указанные доходы признаются объектом налогообложения по НДФЛ только в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Из положений п. 2 ст. 207 НК РФ следует, что физическое лицо, фактически отсутствующее в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налоговым резидентом РФ не признается.

Следовательно, вышеуказанные доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% в период нахождения работника в заграничной командировке с 1 января по 2 июля 2007 г. (включительно) (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Что касается доходов, полученных от источников за пределами РФ за период с 3 июля по 31 декабря 2007 г., то они не признаются объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку с 3 июля 2007 г. данный работник налоговым резидентом РФ не является (п. 2 ст. 209 НК РФ).

С момента изменения налогового статуса работника (с 3 июля 2007 г.) российская организация, исполняющая обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов и перечислению в бюджет сумм НДФЛ, должна произвести пересчет этих сумм за период с 1 января по 2 июля 2007 г. (п. 1 ст. 226 НК РФ). Указанные суммы в полном объеме признаются излишне уплаченными и, следовательно, подлежат зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007