Организация приобрела право требования квартиры в строящемся доме за 11 500 000 руб., в том числе НДС 350 000 руб. НДС принят к вычету. Квартира получена от застройщика и продана физическому лицу в одном месяце. Какие налоговые последствия по НДС возникают у организации?

Ответ: Поскольку операция по реализации жилых помещений не облагается НДС, организация должна восстановить НДС в сумме 350 000 руб., а восстановленная сумма НДС может учитываться в составе прочих расходов по налогу на прибыль.

Обоснование: Уступка прав требований по договору допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (ч. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").

Операция по реализации жилых помещений не облагается НДС, если организация не отказалась от этого освобождения в установленном Налоговым кодексом РФ порядке (пп. 22 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении права требования на эту квартиру (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС необходимо восстановить на дату реализации квартиры. При этом восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, операция по реализации жилых помещений не облагается НДС. В связи с чем организация должна восстановить НДС в сумме 350 000 руб. Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-11/47.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.10.2013