Одним из учредителей (участников) российской организации является физическое лицо, постоянно проживающее на территории иностранного государства и не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации. По какой ставке налога на доходы физических лиц облагаются получаемые таким лицом как нерезидентом дивиденды от долевого участия в деятельности российской организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

На основании ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ, далее - Закон N 76-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Минфин России в Письме от 28.01.2005 N 03-05-01-05/11 пришел к выводу, что положения п. 3 ст. 224 НК РФ распространяются и на дивиденды и проценты, полученные нерезидентами от российской организации, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (в частности, Соглашением от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", далее - Соглашение).

Так, по мнению Минфина России, для обложения получаемых доходов в виде дивидендов по ставкам 5 или 15 процентов, предусмотренным Соглашением, следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение постоянного местопребывания на Украине, выданное налоговым органом Украины. В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 НК РФ, производится по ставке 30 процентов, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ.

Ранее в Письме от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56 Минфин России указал, что ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, применяется как к доходам, полученным нерезидентом от трудовой деятельности (заработная плата), так и к доходам нерезидента от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 76-ФЗ в ст. 224 НК РФ внесены изменения. Так, п. 3 ст. 224 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Закона N 76-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

Закон N 76-ФЗ опубликован в "Российской газете" 19.05.2007, в "Собрании законодательства РФ" - 22.05.2007.

На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Следовательно, положения п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) действуют с 01.01.2008.

Таким образом, получаемые физическим лицом - нерезидентом дивиденды от долевого участия в деятельности российской организации облагаются налогом на доходы физических лиц:

- по ставке 30 процентов - до 01.01.2008;

- по ставке 15 процентов - с 01.01.2008.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.08.2007