Российская организация является акционером иностранной организации, владея 70-процентным вкладом в ее уставном капитале. По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, полученные российской организацией через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ, далее - Закон N 76-ФЗ), если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 76-ФЗ) доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 15 процентов.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 275 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Исходя из положений вышеизложенных норм, дивиденды, полученные российской организацией от владения 70-процентным вкладом в уставном капитале иностранной организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов.

Законом N 76-ФЗ в вышеуказанные положения гл. 25 НК РФ внесены изменения.

Пунктом 1 ст. 275 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) предусмотрено, что сумма налога в отношении полученных от иностранной организации дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 1 Закона N 76-ФЗ п. 3 ст. 284 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб., применяется ставка 0 процентов.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) прямо установлено, что в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

На основании пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 9 процентов.

Пунктом 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ) предусмотрено, что для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Согласно ст. 2 Закона N 76-ФЗ положения Закона N 76-ФЗ вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль.

Закон N 76-ФЗ опубликован в "Российской газете" 19.05.2007, в "Собрании законодательства РФ" - 22.05.2007.

На основании п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Таким образом, исходя из положений вышеизложенных норм, с 01.01.2008 к дивидендам, полученным российской организацией от владения 70-процентным вкладом в уставном капитале иностранной организации, применяется налоговая ставка 0 процентов в случае, если российская организация владеет данным вкладом на праве собственности непрерывно в течение не менее 365 дней при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность данного вклада превышает 500 млн руб.

Применение ставки 0 процентов с 01.01.2008 правомерно только в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации, государство постоянного местонахождения которой не включено в вышеуказанный перечень, и только в случае, если налогоплательщик - российская организация предоставит в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад в уставном капитале иностранной организации, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров, выписки по счету (счетам) депо и иные подобные документы. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

В случае если вышеуказанные условия не выполнены, полученные российской организацией от иностранной организации дивиденды после 01.01.2008 облагаются по ставке налога на прибыль 9 процентов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.08.2007