Организация, применяющая УСН, приобрела станок. Право собственности перешло к организации. Однако при тестовом запуске выяснилось, что функционал станка недостаточен для организации, и по соглашению сторон станок подлежит возврату. Поставщик применяет ОСН и, соответственно, требует выставить счет-фактуру с выделением НДС. Является ли возврат оборудования обратной реализацией? Обязана ли организация выполнять требование поставщика и каковы налоговые последствия по НДС, если выполнить указанное требование?

Ответ: Возврат по соглашению сторон организацией-покупателем, применяющей УСН, станка, который не подошел ей по функционалу и право собственности на который уже перешло к ней, является обратной реализацией. Однако, так как организация применяет УСН, она не должна выставлять счет-фактуру. Если организация выставит счет-фактуру с выделением НДС, то она обязана будет уплатить данный налог в бюджет.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В случае если после надлежащего исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупатель осуществил возврат товара продавцу, для целей налогообложения при УСН данная операция признается реализацией товара.

На основании ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики УСН не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, и уплаты НДС в качестве налогового агента) и не обязаны выставлять счета-фактуры.

Кроме того, в Письме от 19.03.2013 N 03-07-15/8473 Минфин России разъяснил, что при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавец должен выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Данная позиция подтверждается Письмом ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации требование поставщика о выставлении организацией счета-фактуры неправомерно.

Однако в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, если организация выполнит требование поставщика и при возврате оборудования выставит счет-фактуру с выделением НДС, у нее возникнет обязанность уплатить НДС в бюджет.

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2013