Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, арендует земельный участок, находящийся в собственности органа местного самоуправления. Следует ли ей выставлять счет-фактуру на сумму арендной платы, а также исполнять обязанности налогового агента?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 данной статьи).

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Из норм п. 3 ст. 161 НК РФ следует, что при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы данного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов в виде арендной платы, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Учитывая, что операции по реализации услуг по предоставлению в аренду земельных участков, осуществляемые органами местного самоуправления, освобождаются от обложения НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, на них нормы п. 3 ст. 161 НК РФ не распространяются. Данное мнение соответствует позиции Минфина России, изложенной в Письме от 30.10.2006 N 03-04-15/198.

Следовательно, организации (арендатор), применяющей упрощенную систему налогообложения, при аренде земельного участка, находящегося в собственности органа местного самоуправления (арендодатель), исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов в виде арендной платы не следует.

При реализации услуг, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, в том числе и в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.08.2007