Если организация, созданная после начала календарного года, присоединена до конца этого года, то для нее последний день налогового периода по налогу на прибыль организаций приходится на день начала присоединения или на день завершения присоединения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Таким образом, присоединение организации к другой организации является формой ее реорганизации.

Согласно п. 1 ст. 285 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом по налогу признается календарный год.

При этом гл. 25 НК РФ не установлено, какой период времени признается налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для реорганизуемой организации.

Тем не менее согласно абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Это означает, что в случае, когда организация, созданная после начала календарного года, присоединена до конца этого года, то для нее последний день налогового периода приходится на день присоединения.

Однако в НК РФ не говорится о том, какой из дней реорганизации в указанном случае имеется в виду: день начала реорганизации, день завершения реорганизации или какой-либо день в промежутке между этими днями.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Таким образом, если организация была ликвидирована до конца календарного года, то для нее последний день последнего налогового периода приходится на день завершения ликвидации.

В последнем случае речь идет об определенном дне, относящемся к процессу реорганизации организации, - речь идет о дне завершения реорганизации.

Правила, предусмотренные абз. 1 и 2 п. 3 ст. 55 НК РФ, аналогичны.

В связи с изложенным в случае, если организация, созданная после начала календарного года, присоединена до конца этого года, то для нее последний день налогового периода по налогу на прибыль организаций приходится на день завершения присоединения.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.08.2007