Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, уплаченные налогоплательщиком на основании решения международного коммерческого арбитража?

Ответ: На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В соответствии со ст. 35 Закона РФ от 07.07.1993 N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже" арбитражное решение признается обязательным независимо от того, в какой стране оно было вынесено.

Вопросы признания и исполнения решений международных арбитражных судов регулируются Конвенцией о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений (Нью-Йорк, 1958), ратифицированной Российской Федерацией 24.08.1960 (далее - Конвенция).

Согласно ст. ст. 1 - 2 Конвенции она применяется в отношении признания и приведения в исполнение арбитражных решений, вынесенных на территории государства иного, чем то государство, где испрашивается признание и приведение в исполнение таких решений, по спорам, сторонами в которых могут быть как физические, так и юридические лица, каждое Договаривающееся Государство признает письменное соглашение, по которому стороны обязуются передавать в арбитраж все или какие-либо споры, возникшие или могущие возникнуть между ними в связи с каким-либо конкретным договорным или иным правоотношением, объект которого может быть предметом арбитражного разбирательства. Термин "письменное соглашение" включает арбитражную оговорку в договоре или арбитражное соглашение.

В соответствии со ст. 3 Конвенции каждое Договаривающееся Государство признает арбитражные решения как обязательные и приводит их в исполнение в соответствии с процессуальными нормами той территории, где испрашивается признание и приведение в исполнение этих решений. К признанию и приведению в исполнение арбитражных решений, к которым применяется настоящая Конвенция, не должны применяться существенно более обременительные условия или более высокие пошлины или сборы, чем те, которые существуют для признания и приведения в исполнение внутренних решений.

Как разъяснено ВАС РФ в Письме от 01.03.1996 N ОМ-37, Конвенция регулирует вопросы взаимного признания и исполнения на территории государств - участников Конвенции не судебных, а арбитражных решений, то есть решений, принятых на территории другого государства арбитрами, избранными сторонами в международном коммерческом споре или назначенными органами коммерческого арбитража по согласованию со сторонами в установленном порядке.

Таким образом, поскольку Российская Федерация является участником Конвенции, то решение, принятое по спору между российской и иностранной компанией международным коммерческим арбитражем, является обязательным для исполнения.

Следовательно, расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, подлежащих уплате на основании решения международного коммерческого арбитража, а также расходы на возмещение причиненного ущерба российская организация может учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой. См., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 N А33-29391/05-Ф02-4071/06-С1.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.08.2007