Налогоплательщиком в целях получения лицензии заключены договоры на оказание консультационных услуг по вопросам лицензирования и порядка подготовки необходимых документов. В ходе проверки налоговый орган посчитал неправомерным единовременное включение затрат по оплате данных услуг в состав расходов по налогу на прибыль, ссылаясь на то, что консультационные услуги непосредственно связаны с получением лицензии, которая не может выдаваться на срок не менее чем на пять лет, а расходы на них обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Указанные расходы, по мнению налогового органа, увеличивают стоимость лицензии и подлежат отнесению на расходы в течение срока действия самой лицензии. В связи с этим налогоплательщику доначислен налог на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при исчислении прибыли, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода). Распределение расходов производится налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги).

Согласно Письму Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59 договор на получение консультационных услуг, оказываемых сторонней организацией, связанных с методической и практической помощью в оформлении документации, необходимой для получения лицензий, не предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, поэтому доходы в полном объеме относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли исходя из условий сделки.

В арбитражной практике отсутствует единообразный подход по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли стоимости консультационных услуг, непосредственно связанных с получением лицензии.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33) консультационные услуги, непосредственно связанные с получением лицензии, могут быть списаны налогоплательщиком в расходы по налогу на прибыль единовременно, а не в течение срока действия лицензии.

В то же время в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005 содержится вывод, что налогоплательщик неправомерно отнес затраты на оплату консультационных услуг по составлению пакета документов для получения лицензии на осуществление строительной деятельности в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единовременно на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 и ст. 318 НК РФ, поскольку получение доходов от лицензируемой деятельности предусматривается в течение срока действия лицензии (в течение 5 лет), следовательно, расходы согласно ст. 272 НК РФ следует распределять в течение срока действия лицензии.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, затраты на оплату консультационных услуг по вопросам лицензирования и порядка подготовки необходимых документов могут быть единовременно учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем правомерность противоположной точки зрения может быть подтверждена в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.08.2007