Индивидуальный предприниматель по гражданско-правовому договору представляет страховщика в отношениях со страхователем и действует от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями (т. е. является страховым агентом). Вправе ли такой индивидуальный предприниматель перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Отношения в области страхования между страховыми организациями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, а также основные принципы государственного регулирования страховой деятельности регулируются Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

На основании п. 1 ст. 6 Закона N 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном данным Законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 4015-1 страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

На основании положений вышеизложенных норм и учитывая, что страховщиками могут признаваться только юридические лица, действие пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей - страховых агентов не распространяется.

По мнению налоговых органов, страховые агенты вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих для всех налогоплательщиков основаниях. Так, Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 08.09.2005 N 18-11/3/63812 обращает внимание на то, что согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

На основании изложенного налоговые органы приходят к выводу, что деятельность, осуществляемую страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ним агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в сфере страхования, а самих страховых агентов - как посредников (доверенных лиц) в отношениях по страхованию между страховщиком и страхователями, следовательно, учитывая, что вспомогательная деятельность в области страхования гл. 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения, страховые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), действующие от имени и по поручению страховщика, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих для всех налогоплательщиков основаниях.

Стоит отметить, что судебная практика в отношении страховых брокеров - по сути, также оказывающих посредническую деятельность в области страхования, - придерживается аналогичной позиции и указывает, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для вынесения уведомления о невозможности применения страховым брокером, не являющимся страховщиком, упрощенной системы налогообложения (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2004 N КА-А40/11015-03).

Таким образом, в указанной ситуации индивидуальный предприниматель имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.08.2007