Согласно учредительным документам налогоплательщика одним из видов его деятельности являются операции с ценными бумагами. При этом профессиональным участником рынка ценных бумаг налогоплательщик не является. Имеет ли право данный налогоплательщик перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, его доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили размера, установленного п. 2 ст. 346.12 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 346.13 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:

- брокерская деятельность;

- дилерская деятельность;

- депозитарная деятельность;

- деятельность по управлению ценными бумагами;

- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);

- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, за исключением случая, предусмотренного п. 2 ст. 39 Закона N 39-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 39 Закона N 39-ФЗ установлено, что право на осуществление отдельных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг может быть предоставлено государственной корпорации федеральным законом, на основании которого она создана.

На основании вышеизложенных норм права положения пп. 6 п. 3 ст. 346.12 об отсутствии права применять упрощенную систему налогообложения распространяются только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих деятельность, указанную в гл. 2 Закона N 39-ФЗ, и имеющих соответствующее разрешение на ее осуществление по смыслу ст. 39 Закона N 39-ФЗ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2004 N А42-5179/04-28 также отметил, что указание в уставе налогоплательщика на осуществление операций с ценными бумагами как вида его деятельности не означает, что юридическое лицо обязательно будет осуществлять эту деятельность.

Таким образом, в указанной ситуации налогоплательщик при соблюдении им условий перехода на упрощенную систему налогообложения, установленных гл. 26.2 (в частности, ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ), вправе перейти на уплату налога в связи с применением данного специального налогового режима.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.08.2007